什麼是受控外國企業CFC制度？
於2023年1月1日開始實施的受控外國企業制度（CFC），無疑對許多營利事業與個人造成了重大影響。
過去，許多個人或營利事業藉由在低稅負國家設立控制公司（此公司即為CFC），將利潤移轉並保留在CFC公司，不做分配，進而達到遞延稅賦甚至是規避稅負的效果。CFC制度就是為了解決這個問題，在CFC制度實施後，即使CFC公司沒有做利潤分配，但仍會被視同當年度有利潤分配，而按直接持股比率計算計入個人或營利事業的海外所得進行課稅。
因此，CFC的實施，對許多習慣用境外公司來節稅的個人與營利事業來說，可以說是如臨大敵。已經有CFC公司的個人或營利事業，務必從速跟律師等專業人士討論，評估影響跟因應之道。至於未來要設立境外公司的個人與營利事業，也應將CFC制度納入考量，找出最適合自己的股權與公司架構。
為了讓讀者更了解CFC制度，以下進一步介紹「個人計算受控外國企業所得適用辦法」（下稱 CFC 辦法），也就是個人的CFC制度。營利事業的CFC制度，他日我們會另外專文介紹。
CFC定義
個人及其關係人直接或間接持有境外低稅負國家或地區之關係企業股份或資本額合計達 50%以 上(股權控制）或對該關係企業具有重大影響力（實質控制）者，該境外關係企業為 CFC。
低稅負地區有哪些？
低稅負國家或地區包含 (1) 指其營利事業所得稅或實質類似租稅之稅率未逾14%或不課稅的國家或地區；以及(2)僅就境內來源所得課稅，境外來源所得不課稅或於實際匯回始計入課稅的國家或地區。
依據財政部公布的名單，開曼群島、BVI英屬維京群島、貝里斯、百慕達、曼島、薩摩亞、賽席爾、香港、新加坡等國人常用的海外司法管轄區地，都被認為是低稅負國家或地區。
直接或間接控制怎麼認定？
「控制」要件係以個人及其關係人對該外國企業之合併股權控制或實質控制判斷：
（一）股權控制：指個人及其關係人直接或間接持有在境外低稅負國家或地區之外國企業股份或資本額合計達 50%以上，以該個人當年度 12 月 31 日依規定方式合併計算之股份或資本 額之比率認定。
（二）實質控制：指對外國企業具有重大影響力，即個人及其關係人對在低稅負國家或地區之外國企業之人事、財務及營運政策具 有主導能力。如：經由其他投資者之協議，具超過半數表決 權、依法令或協議，具主導該外國企業財務及營運政策之權 力、具任免控制該外國企業之董事會（或類似治理單位）過半 數成員之權力、具掌握控制該外國企業之董事會（或類似治理 單位）會議過半數表決權之權力。
關係人如何認定？
關係人，依 CFC 辦法第 3 條第 1 項規定，包括關係企業及關係企業以外之關係人。
關係企業，指個人與國內外營利事業相互間有 CFC 辦法第 3 條 第 2 項第 1 款至第 5 款關係。
關係企業以外之關係人，指與個人有 CFC 辦法第 3 條第 3 項第1 款至第 10 款關係之國內外個人或教育、文化、公益、慈善機關或團體。包含：
1.配偶及二親等以內親屬。
2.個人依 CFC 辦法第 2 條規定計算營利所得當年度綜合所得稅結 算申報同一申報戶之親屬或家屬。
3.個人成立信託之受託人或非委託人之受益人。
4.受個人捐贈金額達平衡表基金總額 1/3 以上之財團法人。
5.個人、配偶及二親等以內親屬擔任董事總席次半數以上之財團法人。
6.關係企業之董事、監察人、總經理或相當 或更高層級職位之人、副總經理、協理及直屬總經理之部門主 管。
7.關係企業之董事、監察人、總經理或相當 或更高層級職位之人之配偶。
8關係企業之董事長、總經理或相當或更高 層級職位之人之二親等以內親屬。 9.個人或其配偶擔任合夥事業之合夥人，該合夥事業其他合夥人 及其配偶。 10.其他足資證明個人對另一個人或教育、文化、公益、慈善機關 或團體之財務、經濟或投資行為具有實質控制能力之情形。
由以上可知，關係人的範圍定義相當廣，因此，即使個人願意分散股權以降低持股到低於50%，仍可能因為關係人的持股，而持續滿足股權控制或實質控制的定義。
不當移轉股權的法效果
個人及其關係人於當年度 12 月 31 日前有藉股權移轉或其他安排，不當規避 CFC 辦法構成要件時，國稅局得以當年度任一日依規定合併計算之持有在低稅負國家或地區 之外國企業股份或資本額最高比率認定之。
豁免條件
若該CFC（1）於低稅負國家當地有實質營運活動；或(2)當年度盈餘在700萬元以下，則可豁免不適用CFC稅制。
適用結果
適用CFC新稅制的結果為，不管該CFC是否決議分配盈餘，CFC之營利所得均應計入對之有股權控制或實質控制的個人基本所得額。
（本文僅一般狀況的介紹及描述，非正式學術文章，亦非對個案的法律建議。讀者如有個案的法律建議需求，仍應獨立尋求律師提供建議。）
